Что такое EBITDA в экономике: методы расчета, плюсы и минусы показателя

Разница в целях. МСФО когда использовать

Изучая данный вопрос необходимо отметить, что отличие МСФО от РСБУ отмечается самой целью составления отчётности. Это связано с концептуальными основами ведения международного и отечественного учета. Так по международным стандартам отчетность составляется исключительно для формирования оценочного мнения у инвестора и управленца, то есть она должна давать четкий ответ на вопрос: прибыльная компания или нет, какой у нее уровень рентабельности, оборачиваемости, что произошло в течение отчетного периода с активами и пассивами предприятия. В Российской Федерации совсем другой подход: никто не использует баланс или другие подобные формы для принятия решения о целесообразности инвестирования. Отчетность в большинстве случаев формируется для внешнего пользования контролирующих органов – налоговых инспекций.

Какой же стандарт применять компании? Сейчас нет четкого определения на законодательном уровне. Понятное дело, что фирмы с иностранным капиталом используют МСФО. Отечественные же предприятия имеют право выбора. Но когда они осуществляют переход к ведению бухгалтерского учета по международным принципам и составлению отчетности в соответствие с ними, то они и должны применять IFRS. При этом такое решение должно в обязательном порядке найти отражение в учётной политике.

В свою очередь МСФО предполагает выполнение со стороны юридического лица следующих требований:

1. Обязательно определить ту первую отчетность, которая будет составлена по новым стандартам;
2. Составить подготовительную форму только баланса на ту дату, когда запланирован переход;
3. Продумать изменения в учетной политике и провести их специальным приказом руководителя;
4. Изучить те участки анализа, которые могут составлять исключения в применении ретроспективного анализа во время составления ФО;
5. Подготовить пояснение причин перехода от РСБУ к МСФО.

Основные различия с международными стандартами финансовой отчётности

Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий, сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности по МСФО.

В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.

РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагентов.

РСБУ не предусматривает консолидацию отчётности для холдинговых компаний, что существенно затрудняет их анализ, так как в отчёте отображена деятельность лишь головной компании и не отображена деятельность её дочек.

Обе системы учета отличаются, прежде всего, целями использования содержащейся информации: составленная по МСФО отчетность направлена на выявление экономической сущности процессов, происходящих в компании. Ее главными пользователями выступают финансовые институты, учредители, инвесторы и другие заинтересованные лица.

Разная целевая направленность – основа различных подходов к составлению отчетности. К примеру, в РСБУ существует термин «отчетная дата». Это всегда 31 декабря – рубеж отчетного периода, продолжающегося с 1 января по 31 декабря. В МСФО же, при требовании обязательного ежегодного составления отчетности, отчетная дата не привязана к календарному году, не существует даже такого понятия. Обеспечивая сопоставимость информации, компании устанавливают отчетный период исходя из соображений наибольшего удобства.

Российскими правилами предусмотрено ведение учета и составление отчетности исключительно в рублях, по правилам МСФО – в функциональной валюте, т.е. той, в которой устанавливаются цены и производятся расчеты. Операции в другой валюте осуществляются с последующим пересчетом в функциональную и отнесением разницы в состав прочего совокупного дохода.

Российские фирмы применяют единый План счетов и унифицированные формы отчетности (кроме предприятий банковской сферы и госсектора). В МСФО единого плана не существует: компании разрабатывают собственные планы счетов, опираясь на специфику работы и детализацию учетной информации. Не существует и утвержденных отчетных форм, МСФО предлагают лишь общие рекомендации и требования к формированию отчетности и ее содержанию.

Актуален для МСФО и термин «профессиональное суждение», не применяемый в российском, строго регламентируемом учете. В МСФО профессиональное суждение имеет широкое хождение, например, его используют при определении срока полезного использования объектов основных средств, в РСБУ же придерживаются правила присвоения объекту СПИ, соответствующего амортизационной группе из Классификатора ОС, утвержденного 01.01.2002.

Таким образом, преобладающая привязка к юридической форме в РСБУ и МСФО с доминирующим экономическим содержанием, создают существенное различие, приводящее к разнице при признании активов и обязательств, а также доходов и затрат. К этому выводу приводят расхождения в учете МПЗ , ОС и финансовых результатов, а также принципах составления отчетности, наиболее характерные из которых мы объединили в сравнительные таблицы.

РСБУ и МСФО сходства и отличия

Осуществляя сравнение МСФО и РСБУ, следует отметить, что они имеют очень много принципиальных особенностей, в частности в разрезе следующих вопросов:

Превалирование содержание экономического хозяйственной операции над ее юридической формой

Это значит, что в любой форме отчетных документов необходимо отразить экономическую сущность проводимой операции, не уделяя особе внимание документальному оформлению сделки. В РСБУ в этом плане существенное различие: главное — это документально оформить хозяйственные операции и отразить такое оформление в учете, а потом уже подумать о последствиях таких действий; Разное значение и роль первичному документу и мнению бухгалтеру

В международных стандартах главное – это мнение самого бухгалтера, который может на свое усмотрение отразить происходящее так, как считает нужным. В РФ все не так, здесь главным является первичный документ. Без его наличия сотрудник службы не имеет полномочий проводить дальнейшие действия; Дисконтирование. Чистые денежные потоки и временная стоимость потоков. Если говорить о мировой практике, то здесь очень активно используется дисконтирование потоков, то есть анализ будущих поступлений и расходов с учетом временной стоимости денег. В РФ дисконтирование именно при формировании ФО вообще не используется и может применяться исключительно в финансовом анализе при составлении каких-то аналитических документов для инвесторов, и то не часто.

Это главные теоретические аспекты, которые еще раз указывают на различие между двумя действующими стандартами. Сходство заключается же в том, что все они регламентируют составление ФО с учетом одинаковых статей актива, пассива в разрезе статутного капитала и обязательств.

Cравнение РСБУ и МФСО

• в РСБУ юридическая форма операции преобладает над ее экономической сущностью,
• в МФСО наоборот экономическая сущность операции имеет большее значение, чем ее юридическое оформление.

Из-за этого часто возникает различие в учетах при отражении активов и обязательств, доходов и расходов.

В учете основных средств принципы формирования отчетности практически идентичны, однако в МФСО используется понятие дисконта при покупке основных средств с отсрочкой платежа.

В учете МПЗ существует различные подходы к оценке запасов, в МСФО формируется наиболее реальная стоимость МПЗ с учетом понятий чистой прибыли от реализации запасов и их возможного обесценивания.

При учете выручки РСБУ не оперируют таким понятием как «программа лояльности клиентов», то есть системы бонусов, скидок и накопительных баллов.

В МСФО программы лояльности учитываются как отдельный компонент реализации

Также в международных стандартах отсутствует термин «расходы будущих периодов», применяющийся в российском бухучете, такие расходы включаются в состав НМА или принимаются в том периоде, когда они произведены.

В связи с серьезной разницей в методологии учета

• организации проводят учет по РСБУ,
• потом трансформируют отчетность в МСФО
• или изначально ведут двойной учет по разным стандартам.

Это значительно увеличивает расходы на ведение учета и трансформацию отчетности в международные стандарты.

Эффективным решением этой проблемы будет разработка единого плана счетов МФСО и РСБУ.

Для этого потребуется дополнить существующий план счетов, изменить и переименовать некоторые счета.

В МСФО не существует унифицированного плана счетов, номеров счетов и типовых проводок.

Организация самостоятельно разрабатывает перечень статей, располагая их в отчете о финансовом состоянии по мере возрастания их ликвидности.

Российские организации при ведении одновременного учета по разным стандартам вправе разработать свой план счетов, сгруппировав счета учета по разделам.

Бухгалтерская финансовая отчетностьза 2021 год

Наименование организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ “МТС” ИНН 5540000685 Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 01.11 – Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур Код по ОКПО 39217796 Форма собственности (по ОКФС) 16 – Частная собственность Организационно-правовая форма (по ОКОПФ) 12300 – Общества с ограниченной ответственностью Тип отчета 2 – Полный Единица измерения 384 – Тысяча рублей Состав отчетности Отчетность за другие года

• Бухгалтерская отчетность ООО “МТС” за 2021 год
• Бухгалтерская отчетность ООО “МТС” за 2015 год
• Бухгалтерская отчетность ООО “МТС” за 2014 год
• Бухгалтерская отчетность ООО “МТС” за 2013 год
• Бухгалтерская отчетность ООО “МТС” за 2012 год

Для удобства восприятия отчетности скрыты нулевые строки

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Печать

• « Отчетность предыдущей организации
• Отчетность следующей организации »

Сведения сформированы из набора открытых данных «Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий и организаций за 2016 год» Федеральной службы государственной статистики (Росстат)

Ведение учета и валюта отчетности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, по РСБУ бухгалтерский учет ведется и отчетность составляется только в рублях.

Трактовка актива

Бухгалтерская отчетность как средство отображения имущественного и финансового положения фирмы, а также результатов ее деятельности должна позволить ее пользователю оценить инвестиционную привлекательность отчитывающейся фирмы, то есть составить представление о ее платежеспособности, рентабельности и финансовой независимости. Отсюда вытекает бухгалтерская трактовка элементов отчетности, которая, однако, даже при очевидности цели, может варьироваться в зависимости от конкретизации задач анализа бухгалтерской отчетности.

В России трактовка актива определяется действием принципа имущественной обособленности и имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» общее правило учета имущества организации, исходя из объема прав на него, выглядит следующим образом: следует приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса — в момент утраты права собственности на данное имущество. Таким образом, в российской учетной практике в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании фирмы отражается на забалансовых счетах. Данное правило российский бухгалтер воспринимает его как нечто само собой разумеющееся.

Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под активом понимается ресурс, находящийся под контролем (точнее под управлением) компании и несущий в себе экономическую выгоду (то есть, в конечном счете, приносящий доход).

Формирование актива по признаку права собственности полностью отвечает задаче оценки платежеспособности. Ведь определяя то, насколько предприятие платежеспособно, мы рассматриваем его активы как обеспечение обязательств, коим может выступать только собственное имущество. Однако при оценке рентабельности или финансового левериджа фирмы актив трактуется как источник доходов, но тогда следование критерию собственности приводит к завышению значений рентабельности и левериджа тех предприятий, которые используют имущество не только на праве собственности.

Порядок оприходования и списания имущества в бухгалтерском учете зависит от того, в какой последовательности фирма становится его собственником или приобретает иные вещные права на это имущество.

Полностью отвечая задаче оценки платежеспособности фирмы, такая трактовка актива не соотносится с задачами определения рентабельности и степени зависимости от привлеченных источников средств. Оценка рентабельности заключается в соотнесении полученной прибыли с величиной затрат, обеспечивших эту прибыль. Под затратами, обеспечившими прибыл, в рамках различных подходов к оценке рентабельности понимаются разные величины. Классический подход к оценке рентабельности под затратами понимает вложения в имущественный потенциал компании, то есть имущество, приносящее предприятию доходы. В рамках этого подхода рентабельность исчисляется отношением величины прибыли к сумме актива или его элементов. Таким образом рассчитываются такие показатели как рентабельность активов, рентабельность основных средств, рентабельность товаров, рентабельность оборотных средств и т.п.

Итак, в этом случае актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Но доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у фирмы на правах владения и пользования, например, то есть полученные по договору аренды, лицензионному или иному аналогичному соглашению. Например, фирма арендует помещения и производственное оборудование. При этом она выпускает продукцию из материалов заказчиков.

По российским стандартам, практически все имущество, с помощью которого фирма зарабатывает прибыль, отражается за балансом. В активе баланса – совсем небольшой объем обеспечивающего прибыль имущества, а в пассиве, если деятельность фирмы успешная – большая прибыль. Анализ рентабельности путем соотнесения прибыли и соответствующего актива покажет, что фирма сверхрентабельна, а пользователи отчетности будут недоумевать как эти гении бизнеса зарабатывают такую прибыль на «паре калькуляторов», отраженных в активе. Данный эффект сверхрентабельности объясняется тем, что весь имущественный потенциал, с помощью которого фирма зарабатывает прибыль, выведен за баланс.

С этой точки зрения более оправданным видится подход международных стандартов отчетности, где под активом понимаются ресурсы, контролируемые компанией и приносящие ей доход.

Это же относится и к проблеме определения финансового левериджа компании. Суть определения финансового левериджа состоит в оценке риска, связанного с зависимостью предприятия от привлеченных источников средств, то есть от обязательств как источника финансирования деятельности. Имея определенный объем источников финансирования (собственных источников средств и обязательств), руководство фирмы рассчитывает на них при организации определенных объемов деятельности. Если фирма имеет кредит, она финансируется за его счет, обеспечивая тем самым определенные масштабы деятельности. Однако кредит может быть прекращен, нового кредита может быть не получено, и тогда фирме придется сокращать объемы деятельности. Риск этого всегда имеет место в том случае, когда деятельность финансируется за счет привлеченных источников средств.

Структура пассива баланса, на основе которого оценивается финансовый леверидж, обусловливается структурой его актива. Если же в активе показывается только имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, в пассиве отражаются также только обязательства, связанные с приобретением имущества в собственность. Таким образом, весь комплекс обязательств, связанных с владением имуществом, приносящим компании доход, например, арендованными основными средствами, уходит «за баланс».

Вместе с тем участие в обороте предприятия имущества, не принадлежащего компании на праве собственности также формирует зависимость деятельности фирмы от привлеченных источников финансирования. Так, например, арендодатель, сдавая в аренду имущество, вкладывает в него деньги, тем самым предоставляя кредит арендатору. И этот кредит точно также может быть прекращен с расторжением договора аренды, на основе которого в определенной степени организуется деятельность фирмы (например, завод работает на арендованном оборудовании). Объема же такого финансирования деятельности компании со стороны баланса, актив которого представляет собой имущество, принадлежащее фирме на праве собственности, просто не видно.

Трактовка обязательств

В соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе фирмы, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить, и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Здесь важно подчеркнуть два ключевых момента – наличие обязанности (подтверждаемое, в частности, совершившимся обязывающим событием) и вероятный отток ресурсов. Если один из этих моментов отсутствует, в бухгалтерском балансе обязательство не признается. То, по какой статье следует отражать обязательство определяется достижимой точностью стоимостного выражения обязательства – если очевидно когда, кому и сколько надо заплатить, то признается кредиторская задолженность (счета к оплате), если эти параметры носят оценочный характер – в балансе отражается резерв. Понятие «вероятный» здесь не означает прямого указания на какую-либо расчетную величину вероятности, речь идет о том, что отток ресурсов «скорее всего» состоится, то есть ожидается. Поэтому в балансе не может быть обязательств (в виде резерва) по оплате будущих, пока не признанных расходов, например расходов по ремонту основных средств, в то же время предстоящие выплаты отпускных требуют признания кредиторской задолженности, а не резерва.

Традиция российского учета – отражение юридически свершившихся фактов хозяйственной жизни, то есть фактического изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы. Отражение в учете таких фактов как «условные факты хозяйственной жизни» (ПБУ 8/01) непривычно российскому бухгалтеру и плохо приживается у нас на практике. Тем более, что российские нормы разрешают создавать резервы, но не обязывают делать этого. Кроме того, в соответствии с указанным ПБУ в бухгалтерском балансе появляются резервы предстоящих расходов, что по МСФО в принципе недопустимо. Подход МСФО более последователен в этом вопросе и позволяет обоснованно раздвинуть временные рамки бухгалтерской отчетности. Безусловно, он соответствует идее приоритета экономического содержания над юридической формой отражаемых фактов.

Оценка обязательств

Традиционно в России для отражения в бухгалтерской отчетности обязательств компании (как и дебиторской задолженности), применяется их номинальная стоимость, поскольку особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование юридического понимания обязательств. Исходя из него предметом денежного обязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки – рубли. Из этого следует, что обязательство должно отражаться в бухгалтерском балансе в сумме, определенной или договором, или законом, или деликтом, т.е. в сумме, причитающейся к выплате.

При этом, финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (поставщиками, работниками, бюджетом и прочь).

Если с юридической точки зрения величина обязательства, определенная сторонами договора или нормам закона, с течением времени остается неизменной, то с экономической точки зрения она постоянно меняется. Если обязательство в балансе выражает оценку существующей на отчетную дату обязанности, которая приведет в будущем к оттоку ресурсов, то этот отток должен быть «приведен» к отчетной дате. Такое приведение выполняется с помощью техники дисконтирования на каждую отчетную дату. Новое балансовое значение обязательства по сравнению с его значением на начало отчетного периода позволяет рассчитать величину его прироста, которая признается расходом отчетного периода.

Таким образом, господствующий в теории и практике бухгалтерского юридический подход к определению величины обязательств игнорирует тот факт, что реальная величина обязательства все время меняется. Вместе с тем именно экономическая трактовка обязательств организации имеет определяющее значение при оценке ее финансового состояния.

Проблема оценок методом дисконтирования, вызывающая значительный объем дискуссий, заключается в том, как определить ставку дисконтирования. Теоретически это может быть ставка процента по банковскому кредиту, стоимость капитала компании, уровень рентабельности и т.д. Выбор каждого из названных вариантов может быть оправдан конкретными обстоятельствами. Международные стандарты обычно указывают, какой именно ставкой дисконтирования следует пользоваться в определенном случае. В настоящее время, согласно МСФО, в дисконтированной оценке в отчетности должны показываться обязательства, срок погашения которых превышает 1 год с отчетной даты (кроме резервов и статей по сути, являющихся резервами, как например, обязательств по отложенным налогам). Одна из идей, заключающихся в переоценке статей отчетности, состоит в том, чтобы привести их балансовую стоимость к одинаковой временно’й характеристике. Оценка активов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать их ценность на дату составления отчетности. Дисконтированная оценка обязательств делает их сопоставимыми со справедливой стоимостью активов.

Оценка активов

Традиция российской бухгалтерии, вытекающая из концептуальных основ континентально-европейской школы учета и прежде всего идей теории динамического баланса Э. Шмаленбаха – это оценка активов по себестоимости. Именно он преимущественно реализуется в современной российской бухгалтерской практике. Согласно п.1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, … произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления».

Оценка активов по себестоимости прежде всего отвечает целям определения рентабельности. При исчислении финансового результата сопоставляется полученный дохода и декапитализированные затраты (расходы отчетного периода), благодаря которым эти доходы были получены. С этой точки зрения активы – это капитализированные затраты фирмы, то есть те, которые пока не принесли ей доходов. Актив в этом случае рассматривается как сделанные фирмой инвестиции, которые предположительно должны окупиться. Именно себестоимость демонстрирует сумму расходов на формирование конкретного актива – сумму денежных средств, в которую он (актив) обошелся компании. Такой подход в МСФО отвечает концепции финансового капитала.

Прекрасно соответствуя целям определения рентабельности, оценка по себестоимости противоречит целям определения платежеспособности компании. В случае, когда опираясь на данные бухгалтерской требуется оценить платежеспособность фирмы, актив рассматривается как обеспечение долгов фирмы. Следовательно, пользователя отчетности интересуют не те цены, по которым имущество было когда-то приобретено, а те цены, по которым его можно сегодня продать, чтобы вырученными деньгами расплатиться по долгам. Как правило в качестве альтернативы себестоимости в данном случае называются рыночные цены. Посмотрим, насколько это справедливо.

Существует два подхода к оценке платежеспособности компании. Первый из них соответствует теории статического баланса. В этом случае баланс компании рассматривается как последний – ликвидационный. Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные теряет смысл, и оценивая платежеспособность определяется, насколько всего имущества фирмы хватит, чтобы погасить все ее долги. Платежеспособность в данном измеряется так отношение актива баланса к долгам фирмы (ее обязательствам, привлеченному капиталу).

Однако в этом случае аналитика интересуют не рыночные цены на активы, а их ликвидационная стоимость, так как прекращение деятельности предприятия (которое допускается в этом случае) не предполагает возможности продажи активов по рыночным ценам.

Теория динамического баланса предполагает оценку платежеспособности исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы. В этом случае исходят из отсутствия необходимости распродажи активов для погашения имеющихся обязательств, что определяет подход к оценке платежеспособности путем сопоставления наиболее ликвидного имущества фирмы (оборотных активов) и краткосрочных обязательств

Казалось бы в этом случае и следует говорить о преимуществе рыночных цен при оценке оборотных средств. Однако это не совсем так. Соответствие коэффициента общей (текущей) платежеспособности идее определения платежеспособности фирмы исходя из допущения непрерывности деятельности весьма сомнительна. Ведь если фирма в ближайшем обозримом будущем будет нормально функционировать у нее не возникнет необходимости распродавать свои запасы чтобы расплатиться по долгам. Обеспечением текущих долгов в этом случае будут выступать «сегодняшние» и «завтрашние» деньги, то есть денежные средства, эквиваленты денежных средств и дебиторская задолженность. Таким образом, и здесь идея о необходимости переоценки активов по рыночным ценам при определении платежеспособности терпит фиаско. Это доказывает тот факт, что при анализе финансового положения предприятия исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы, оценка активов по себестоимости отвечает задачам как определения рентабельности, так и определения платежеспособности.

Очевидно, что изменение экономических условий хозяйствования делают оценку по себестоимости не соответствующей реальному положению дел (в случае, когда под реальностью мы понимаем текущее положение дел на рынке). Здесь следует согласиться с тем, что активы следует переоценивать. При этом возникают вопросы о том по каким ценам целесообразно проводить переоценку и как это делать.

Самый казалось бы очевидный ответ на первый вопрос: по рыночным ценам. Однако здесь возникают определенные сложности. Если у запасов и финансовых вложений компании в большинстве случаев есть рыночная цена, то, что касается внеоборотных активов, то уже хотя бы такая их характеристика как определенная степень изношенности весьма затрудняет определение рыночных цен на них. Более взвешенный ответ на этот вопрос дают МСФО, вводя понятие справедливой стоимости: «это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами» («Международные стандарты финансовой отчетности» – М.: «АСКЕРИ», 2004 г., с.198).

Помимо денежной оценки элементы бухгалтерской отчетности имеют временну’ю характеристику. Относительно активов баланса – это момент капитализации затрат и предполагаемый момент декапитализации. Оценка по себестоимости делает элементы баланса несопоставимыми по временной характеристике. Все активы приобретались в разное время и их оценка относится к разным моментам времени. В этой связи переоценка до справедливой стоимости обеспечивает большую сопоставимость элементов отчетности, так как они становятся оцененными на один и тот же момент времени – отчетную дату. Особую важность это имеет при оценке платежеспособности, прежде всего в рамках статического баланса.

В настоящее время в российской практике переоценка активов, а именно основных средств, разрешена нормативными документами. Согласно п. 15 ПБУ 6/01, «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости». Данный подход в рамках концепции экономического (физического) капитала предусмотрен МСФО. Компании, придерживающиеся политике поддержания экономического капитала, о чем они объявляют в своей финансовой отчетности, с определенной периодичностью переоценивают по текущей стоимости не только основные средства, но и нематериальные активы (с некоторыми ограничениями).

Таким образом вопрос «по каким ценам?» имеет вполне определенный ответ. Гораздо сложнее ответить на вопрос «как переоценивать». Любая переоценка активов, не связанная с ростом кредиторской задолженности, означает рост собственных источников средств предприятия, то есть фактический доход (доход не всегда включается в отчет о прибылях и убытках, а в случае переоценки относится к «добавочному капиталу», или «резерву переоценки», но в любом случае не к обязательствам как доход будущих периодов). Таким образом, переоценивая активы в сторону увеличения, мы сталкиваемся с необходимостью демонстрации в отчетности нереализованной прибыли, прибыли не ставшей деньгами. Таким образом, переоценка, как средство адекватного отражения экономического (имущественного) потенциала фирмы, а значит одного из аспектов ее инвестиционной привлекательности, формирует завышенный объем собственных источников средств, демонстрируемый в отчетности.

В своем стремлении придать бухгалтерской отчетности аналитические качества МСФО идут еще дальше – все более широкое распространение получает оценка по справедливой стоимости: первоначальная оценка всех финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости, допустима и предпочтительна переоценка по справедливой стоимости финансовых инструментов, займы предоставленные и полученные учитываются исходя из рыночных условий кредитования, а не предусмотренных конкретным договором. С позиций российских учетных норм это представляется чересчур либеральным. В то же время обязательное дисконтирование будущего оттока денежных средств в случае признания статьи актива при отсроченной его оплате (например, первоначальной стоимости приобретенных основных средств) или будущих поступлений денежных средств (в случае признания дебиторской задолженности покупателей и соответствующей выручки) демонстрирует, что в МСФО принцип консерватизма не сдал своих позиций.

Проблемы применения IAS 1 за рубежом и в России

Основными проблемами применения IAS 1 в России являются:

• существенные различия между требованиями РСБУ и IAS 1;
• противоречивое российское законодательство;
• высокая стоимость процесса трансформации;
• субъективные факторы, обусловленные нежеланием руководителей крупных компаний, организаций и предприятий предоставлять полную прозрачность финансовых отчетов .

Примером может служить США, где адаптация МСФО и GAAP затянулась на больший период времени, чем планировалось изначально. Вместе с тем медленная инкорпорация в национальные системы учета международных стандартов стимулирует их изучение.

Следует отметить, что в России появились официальные переводы международных стандартов , включая IAS 1 , что позволяет говорить о структурной тенденции их внедрения. Противоположным примером могут служить страны, отказавшиеся от применения адаптированных версий международных стандартов, что повлекло множество ошибок в учетном процессе. Как следствие, проблемы возникли и при составлении отчетности. Следовательно, в России необходимо создание стабильной платформы применения стандартов, включая IAS 1.

Учитывая, что популярность применения международных стандартов среди наиболее продвинутых и активных отечественных предприятий демонстрирует динамику роста, появились курсы по подготовке к ДипИФР и сдаче соответствующих экзаменов, можно судить о развитии общественного интереса в профессиональной среде .

Проблемы применения IAS 1 в России и за рубежом связаны с тремя аспектами:

1. Сложность системы МСФО в целом. В частности, IAS 1 представляется более сложным стандартом, чем многие национальные системы стандартов учета, которые существовали ранее.
2. В инвестиционно-деловой сфере существует значительная озабоченность по поводу информативности отчетности по IAS 1, что также вызывает сомнения и у компаний, которые составляют свою отчетность по этому стандарту.
3. Сравнимость и сопоставимость отчетности, являясь по замыслу, одним из ключевых преимуществ международных стандартов, на деле не достигается в большинстве стран из-за выбираемого ими подхода, который характеризуется минимальными отличиями от применявшейся ранее национальной системы стандартов бухгалтерского учета, например, РСБУ или GAAP какой-либо страны .

Эти проблемы являются общими для всех стран, которые перешли или готовятся перейти к применению международных стандартов. Вместе с тем для России они осложняются и невозможностью в ближайшие годы полностью отказаться от РСБУ

Финансовый контроль

Поскольку одной из основных задач по отношению к любому бюджетному рублю является недопущение его нецелевого расходования, одна из основных целей для любого ГРБС – это финансовый контроль на протяжении всех этапов бюджетного процесса. Обычно наиболее явно заметны бывают результаты последующего контроля – то есть проверки уже свершившихся хозяйственных операций на предмет их законности и необходимости. Предварительный контроль, в задачу которого входит предотвращение возможных нарушений до их совершения, как правило, никто не замечает. Хотя именно он дает возможность избежать различного рода ошибок в расходах, совершенно не связанных с какими-либо злыми умыслами.

Последующий контроль осуществляется в виде проверок и ревизий имеющихся бухгалтерских документов. По его результатам делаются различные виды и при необходимости принимаются меры по возвратам неправомерно израсходованных средств и наказанию виновных лиц. Для осуществления последующего контроля в штате ГРБС работают соответствующие специалисты.

Финансовый контроль за деятельностью самого ГРБС осуществляют соответствующие контрольные финансовые органы.

Начнем с понятий внутренние положения

Российские стандарты бухгалтерского учета, или сокращенно РСБУ, — это действующие нормы и положения по ведению бухучета, а также составления отчетности, которые обязательны к применению всеми российскими экономическими субъектами. Иными словами, РСБУ должны применять все организации, в том числе бюджетные учреждения и некоммерческие организации.

Стоит отметить, что для бюджетников Минфин разработал отдельные положения и инструкции по ведению бухучета. Например, в государственных и муниципальных учреждениях следует применять Единый план счетов (Инструкция № 157н). Однако данные нормативы также относят в российским стандартам — РСБУ.

ВАЖНО!

С 2021 года были введены пять совершенно новых стандартов. Подробнее об особенностях их применения мы рассказывали в отдельном материале «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Состав РСБУ

В состав РСБУ входят План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положение по ведению бухучета и отчетности, а также 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие различные особенности учета.

РСБУ включают в себя следующие формы отчетности:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о финансовых результатах;
3. приложения к формам, предусмотренные законодательством;
4. аудиторское заключение, подтверждающее правильность ведения бухучета (для компаний с обязательным аудитом);
5. пояснительная записка.

Большинство крупных компаний применяют МСФО и сдают отчетность по международным стандартам

После вступления в ВТО Правительством РФ ведется работа по сближению РСБУ и МСФО, а к 2021 году планируется перевести все отечественные организации (кроме компаний микробизнеса) на международные стандарты.

МСФО и РСБУ разработчики

Международные стандарты разрабатывает негосударственная некоммерческая организация – Совет по МСФО (IASB) – по инициативе регуляторов рынка ценных бумаг, аудиторских и бухгалтерских ассоциаций, крупных промышленных компаний. Формально никакое государство не может влиять на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют Совет по МСФО на добровольной основе международные бухгалтерские и аудиторские ), крупные компании, банки и правительства многих стран.

Основная цель Совета – разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четких принципах. МСФО применяют официально или добровольно уже более чем в 100 странах.

Структура отечественных нормативных актов иерархическая и включает в себя (ст. 4, 21 Федерального закона от 22.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• законодательные акты;
• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации, обобщающие практику применения (информационные сообщения Минфина России);
• стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты принимает Минфин (п. 5.2.21(1) постановления Правительства РФ от 30.06.2004 № 329), а отраслевые – ЦБ РФ (подп. 14 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ). Этот факт сам по себе говорит о влиянии государства на данную сферу.

МСФО не привязаны к правовой системе конкретной страны (в отличие от ГААП США). Законодательство о бухгалтерском учете опирается на нормы ГК РФ (например, при признании выручки по переходу права собственности, выполнении работ и т.п.).

Отчетность по международным стандартам должна удовлетворять требованиям не только к признанию и оценке, но и к раскрытию информации. Современные ПБУ также содержат значительный объем информации к раскрытию, но в разы меньше, чем в МСФО.

В МСФО есть документ – Концептуальные основы финансовой отчетности. Он не входит в состав международных стандартов, но содержит основы для принятия решений в отношении тех или иных операций в отсутствие конкретного стандарта.

Очевидно, что в РСБУ такого документа нет. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России № 34н) – это краткий свод правил по ведению учета, но отнюдь не принципов.

Важное концептуальное отличие – отражение операций с собственниками бизнеса. В МСФО собственники бизнеса – самые главные или таковыми провозглашаются

Даже если это миллион мелких акционеров. Соответственно, вся отчетность стремится к основной (но не единственной) цели – показать, сколько заработали собственники в отчетном периоде и сколько могут заработать в будущем. В МСФО определены общие понятия “актив” и «обязательство», а в РСБУ каждый стандарт описывает конкретные активы, не обобщая их характеристик.

Кто обязан применять МСФО и для кого предназначен?

Необходимость применения МСФО может быть обусловлена наличием иностранных партнеров, и формированием отчетности по международным стандартам делает проведение совместных проектов более прозрачным и понятным партнерам.

Привлечение иностранных инвестиций и кредитование в зарубежных банках по более выгодным ставкам также требует составления отчетности по МСФО для понимания положения компании и уровня обеспеченности полученных кредитов.

Страховые и кредитные организации обязаны вести учет и составлять отчетность в соответствии с МСФО, эту норму содержит действующее законодательство.

Однако в принципах формирования отчетности по стандартам РСБУ и МФСО имеются существенные различия.

Конечными пользователями информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ, являются в основном налоговые органы и учреждения государственного управления.

Данная информация используется для

• фискальных целей,
• установления правильности ведения учета
• исчисления налогов и сборов.

Пользователями информации, составленной по принципам МСФО, являются действующие и возможные инвесторы и финансовые институты.

Имеет значение только сопоставимость информации, то есть отчетные периоды повторяются от одной отчетности к другой.

Это очень удобно для предприятий с сезонным характером бизнеса.

По правилам ПБУ 6/01 ОС — это актив, не предназначенный для продажи. В то же время организации нередко используют ОС в деятельности, а затем продают его. Как отражать в отчетности такие активы, в ПБУ не говорится. Как правило, бухгалтеры учитывают их в качестве ОС вплоть до момента продажи.

В МСФО внеоборотные активы (в частности, ОС), которые компания какое-то время использовала в деятельности, а затем решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активовп. 6 МСФО (IFRS) 5. Они так и называются — долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Актив переводится в состав предназначенных для продажи, если одновременно соблюдаются два условия:

• актив готов для немедленной продажи в его текущем состоянии на обычных условиях;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене)п. 8 МСФО (IFRS) 5.

Если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше, чем его балансовая стоимость, то разница (убыток от обесценения) признается в качестве расходап. 20 МСФО (IFRS) 5. Если впоследствии стоимость актива увеличится, то обесценение необходимо восстановить, но только в пределах суммы, ранее включенной в расходып. 21 МСФО (IFRS) 5.

Обесценение упоминается только в ПБУ 14/2007. Там говорится, что организация вправе проверять НМА на обесценение по правилам МСФОп. 22 ПБУ 14/2007.

В МСФО организации обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА, гудвил.

Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный активп. 66 МСФО (IAS) 36.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходовп. 60 МСФО (IAS) 36.

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвила)пп. 114, 117 МСФО (IAS) 36.

Мы рассмотрели бо´ль­шую часть отличий РСБУ от МСФО. Но самое основное отличие — способ отражения в отчетности инвестиций в акции и доли других организаций.

Операционные показатели

Проникновение финансовых сервисов в абонентскую базу

Создана уникальная цифровая экосистема: 24 приложения, 7,3 млн пользователей ежемесячно

Cовокупный эффект от использования Big data

Выручка от системной интеграции в 2021 г.

Дивидендные выплаты в 2021 г. в размере 26,0 рублей на акцию + возврат 0,4 рубля на акцию в рамках программы выкупа

• МТС открыла Центр инноваций — подразделение, формирующее в Компании новый подход к исследованию перспективных направлений развития бизнеса и последующему запуску продуктов и услуг. Работа Центра инноваций МТС предполагает итеративную разработку сервисов, динамическое формирование требований и их выполнение командой экспертов различного профиля. За счет такого подхода Компания в перспективе рассчитывает в 3–4 раза сократить срок запуска новых продуктов.
• МТС впервые в истории корпоративного управления в России запустила онлайн-сервис электронного голосования акционеров на базе сервиса ComVoting.
• Сильные финансовые результаты в 2021 году, несмотря на непростую макроэкономическую ситуацию и конкуренцию: в 2021 году консолидированная выручка Группы МТС выросла за год на 2% до 435,7 миллиарда рублей.
• МТС — один из крупнейших операторов башенной инфраструктуры и антенно-мачтовых сооружений в РФ — объявила о выходе на рынок аренды башенной инфраструктуры. Компания разработала стратегию развития собственной инфраструктуры объектов связи, которая предполагает в том числе создание нового направления бизнеса по управлению существующей башенной инфраструктурой.

Даже в непростых условиях Компания год за годом успешно наращивает выручку, выполняет все задачи для достижения целевой рентабельности и выполнения всех обязательств по обеспечению доходности для акционеров, включая в первую очередь дивидендные выплаты.»

Председатель Совета Директоров

Согласие

Настоящим заявляю, что ознакомлен с настоящей

Политикой обработки персональных данных и даю свое согласие оператору (Внешэкономбанку), юридический адрес: пр-т Академика Сахарова, 9, Москва, 107996 (далее — Банк), на сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление и уничтожение, в том числе автоматизированные, любой информации, относящейся ко мне и полученной как от меня, так и от третьих лиц, в специализированной электронной базе данных, которая может быть использована Банком при осуществлении обратной связи, а так же для информирования о продуктах и услугах Банка. Согласие предоставляется с момента оформления настоящего обращения и действительно в течение срока, предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации. Я согласен с тем, что оператор в целях уточнения информации, содержащейся в обращении, и информирования о ходе рассмотрения настоящего обращения может использовать сведения, содержащиеся в электронном обращении. Настоящее согласие может быть отозвано посредством направления в Банк письменного уведомления, полученного Банком не менее чем за 30 (тридцать) календарных дней до даты отзыва согласия.

Ключевые события 2021 года

февраля МТС, British Telecom, Deutsche Telekom, JIO Infocomm, Millicom, Orange, Rogers, TeliaSonera и TIM создали альянс операторов для быстрого и эффективного продвижения продуктов и услуг инновационных компаний-партнеров. Общая потенциальная клиентская база всех участников альянса охватывает около миллиарда человек в более чем 80 странах.

апреля Совет директоров МТС утвердил новую дивидендную политику Компании. В соответствии с новой дивидендной политикой, которая будет действовать в 2016–2018 годах, Компания установила целевой показатель дивидендной доходности на уровне 25,0–26,0 рубля на одну обыкновенную акцию ПАО «МТС» (50,0–52,0 рубля за АДР) в течение каждого календарного года. При этом дивидендная политика предполагает минимальный размер дивидендных выплат МТС в размере 20,0 рубля на акцию (40,0 рубля на одну АДР) ежегодно

апреля МТС и Samsung Electronics начали сотрудничество в области развития фирменной розницы Samsung в России. МТС построит и будет управлять сетью салонов под брендом Samsung в нескольких ключевых регионах России

июня МТС запустила в Москве первый в России фрагмент сети «четвертого поколения» с агрегацией частот LTE FDD1 и LTE TDD2 в Москве. Объединение этих двух стандартов и в других регионах России позволит МТС значительно улучшить покрытие сетей LTE и увеличить пиковые скорости мобильного интернета до 187 Мбит/с

июня МТС и Ericsson провели первое в России успешное тестирование технологии мобильной связи «пятого поколения» LTE-U (LTE-Unlicensed), продемонстрировав агрегацию двух полос частот — 10 МГц в диапазоне 1800 МГц стандарта LTE и 20 МГц в нелицензируемом диапазоне 5 ГГц в точках доступа Wi-Fi. В ходе тестов скорость передачи данных достигла 200 Мбит/с.

июля МТС выплатила последний, седьмой, купон и погасила рублевые облигации серий 05. Таким образом, МТС завершила погашение семилетних облигаций пятой серии на общую сумму 15 миллиардов рублей

августа МТС объявила об уменьшении уставного капитала до 199,84 миллиона рублей (1 998 381 575 размещенных обыкновенных именных акций) с 206,64 миллиона рублей (2 066 413 562 акций) в рамках процедур по погашению 3,29% акций

сентября МТС и Nokia Corp. провели успешные тесты технологии мобильной связи пятого поколения (5G), в ходе которых достигнута рекордная для России скорость мобильной передачи данных 4,5 Гбит/с в полосе 200 МГц

сентября МТС приобрела через свою дочернюю у Группы 100% акций регионального оператора связи АО «СМАРТС-Йошкар-Ола» за 41 миллион ру

Планирование ГРБС своих расходов

Для того чтобы обеспечить эффективное и рациональное освоение бюджетных средств, ГРБС проводит определенное планирование расходования своей части «бюджетного пирога». Оно осуществляется следующим образом:

• После получения информации об общем объеме закрепленных за ним средств и целях и задачах, которые должны быть достигнуты за счет этих денег, ГРБС расписывает эти источники по получателям и направлениям.
• Каждому получателю затем доводится информация о той сумме, в рамках которой он будет осуществлять свою деятельность в очередном финансовом году и за счет которой может планировать закупки.
• Для планирования закупок получатель бюджетных средств распределяет свои расходы по соответствующим статьям и составляет бюджетную смету, из которой становится понятно, сколько денег уйдет на зарплату, сколько — на оплату коммунальных услуг, а сколько – на расходные материалы. Смету утверждает ГРБС, и в ней в обязательном порядке также указывается код ГРБС — код ведомства, которое будет контролировать расходование этих средств.

О методике анализа

Выше приведен сравнительный анализ финансового положения и результатов деятельности организации. В качестве базы для сравнения взята официальная бухгалтерская отчетность организаций Российской Федерации за 2021, представленная в базе данных Росстата (2.3 млн. организаций). Сравнение выполняется по 9 ключевым финансовым коэффициентам (см. таблицу выше). Сравнение финансовых коэффициентов организации производится с медианным значением показателей всех организаций РФ и организаций в рамках отрасли, а также с квартилями данных значений. В зависимости от попадания каждого значения в квартиль присваивается балл от -2 до +2 (-2 – 1-й квартиль, -1 – 2-й квартиль, +1 – 3-й квартиль; +2 – 4-й квартиль; 0 – значение отклоняется от медианы не более чем на 5% разницы между медианой и квартилем, в который попало значение показателя). Для формирования вывода по результатам анализа баллы обобщаются с равным весом каждого показателя, в итоге также получается оценка от -2 до +2:

Изменение за год вычисляется путем сравнения итогового балла финансового состояния в рамках отрасли за текущий год с баллом за предыдущий год. Результат сравнения может быть следующим:

О погрешностях: Данные бухгалтерской отчетности, представленные в базе статистического ведомства, могут содержать технические ошибки. Для сверки данных смотрите бухгалтерскую отчетность АО “МТС” по данным Росстата.

Нужен официальный отчет? Если вам требуется письменное заключение по результатам сравнительного анализа, пишите нам, мы подготовим детальный отчет аудиторской фирмы (услугу оказывают аттестованные аудиторы на платной основе).

Внимание: Представленный анализ не свидетельствует о плохом или хорошем финансовом состоянии организации, а дает его характеристику относительно других российских предприятий. Для детального финансового анализа воспользуйтесь программой “Ваш финансовый аналитик” – загрузить данные в программу >>

Признание выручки при совершении различных операций

Ключевым моментом определения доходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Следует отметить, что в проекте ПБУ расширен перечень поступлений, не признаваемых доходами (выручкой). Так, в п. 4 проекта указано, что доходами организации не признаются поступления в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций (долей) и их балансовой стоимостью. Считаем, что под «балансовой стоимостью» имеется в виду «номинальная стоимость».

Напомним что, в настоящее время такая разница включается в состав прочих доходов.

Такое правило противоречит и п. 2 ПБУ 9/99, и п. 70 Принципов МСФО, согласно которым доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Поэтому данное противоречие устранено в проекте нового ПБУ «Доходы организации».

В соответствии с параграфом 13 IAS 18 и п. 26 проекта ПБУ критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы достоверно отразить ее содержание. Например, продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание. Эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.

И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, компания может продать товары и в то же самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки. В таком случае две сделки рассматриваются вместе.

В отличие от российских стандартов учета в МСФО акцент делается на экономическое содержание сделки. Хотя в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю, но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана предоставлением займа с залогом имущества, а не реализацией [5]. В основу заложена высокая вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Для организаций основным видом доходов является выручка, возникающая от продажи товаров, продукции. Поскольку условия в договорах между покупателем и продавцом могут быть самые различные, то момент признания зависит от всех условий в совокупности.

В параграфе 14 IAS 18 определены следующие условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров, продукции должна признаваться:

• предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
• предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Аналогичные условия предложены в п. 17 проекта ПБУ.

Следует отметить, что расходы, в том числе на выполнение гарантийных обязательств, и другие расходы, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Но выручка не может быть признана, если расходы не могут быть надежно оценены. В таких случаях любое уже полученное за продажу товара вознаграждение признается в качестве обязательства. Об этом сказано в параграфе 19 IAS 18. Данное требование обычно называется соотнесением доходов и расходов.

Как уже было сказано, одним из условий признания выручки является передача покупателю значительных рисков и вознаграждений. Определение момента такой передачи требует изучения условий сделки.

В соответствии с параграфом 15 IAS 18 в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.

В ряде случаев компания может сохранять значительный риск, связанный с собственностью. Это происходит, когда:

• продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
• получение выручки продавцом зависит от полученной выручки покупателем в результате продажи его товаров;
• отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не был выполнен компанией;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

В параграфе 17 IAS 18 указано, что если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.

Необходимо напомнить, что выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено вознаграждение или не устранена неопределенность (параграф 18 IAS 18).

Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признаются в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

При предоставлении услуг признание выручки осложняется тем, что возникают трудности при достоверной оценке всех затрат, так как период предоставления услуг может быть длиннее определенного ранее периода или длиннее одного финансового года.

В параграфе 20 IAS 18 и п. 18 проекта ПБУ указано, что результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

• сумма выручки может быть надежна оценена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
• степень завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
• затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Признание выручки по степени завершенности сделки очень часто называется методом «по степени завершенности», согласно которому выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. IAS 11 (российский аналог – ПБУ 2/2008) также требует признания выручки на этой же основе. Указанные требования применимы и для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

Согласно параграфу 24 IAS 18 степень завершенности сделки может быть определена различными методами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. Об этом также упомянуто в п. 19 проекта ПБУ. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

• отчеты о выполненной работе;
• услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
• пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

На основании параграфов 25-28 IAS 18 в случае, если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия. Такое правило существенно отличается от российской практики учета.

Если результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, то выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых затрат на отчетную дату.

На начальных стадиях исполнения операции часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее может существовать вероятность того, что компания компенсирует затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные расходы признаются убытками. Когда неопределенности, препятствующие надежной оценке результата сделки, устраняются, выручка признается в соответствии с основными условиями признания выручки.

Следует отметить, что даже в проекте нового ПБУ не предусмотрены правила признания выручки по договорам на выполнение работ, оказание услуг в течение срока, превышающего один отчетный год.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО – минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом – от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 – 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация – производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте – на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

Какая отчётность считается первой отчётностью по МСФО?

Первая финансовая отчетность по международным стандартам для организации — это первая годовая отчетность, в которой принимаются стандарты МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления организации о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности.

Отчётность можно считать первой, выполненной по МСФО, если соблюдено 5 условий.

1. За последний предшествующий период компания представляла финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, но они во всех отношениях не соответствовали МСФО.
2. Компания представляла финансовую отчетность за последний предшествующий период в соответствии со стандартами МСФО, однако не включила прямо выраженное и безоговорочное заявления о ее соответствии международным стандартам (либо это было заявление о соответствии лишь некоторым МСФО).
3. Компания готовила отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования и не представляла ее внешним пользователям.
4. Отчетность в соответствии с МСФО готовилась для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
5. Компания не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Ряд действий необходимо произвести и в отношении статей начального баланса:

• признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
• не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО этого не допускают;
• переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как обязательства, активы или компоненты капитала, относящиеся к одному типу. Но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
• применить МСФО для оценки всех признанных активов и обязательств.

Обратите внимание, что применять необходимо самую последнюю версию МСФО 2021. Компания может применить новый международный стандарт, который ещё не стал обязательным, но лишь в том случае, если допустимо его досрочное применение.

Международные и российские стандарты сравнение

Окончательно разобраться, в чем сходятся понятия, а в чем заключаются отличия МСФО от РСБУ, таблица поможет. Итак, разберем ключевые признаки международных и российских стандартов с учетом основных принципов учета. Для удобства представим данные в виде таблицы:

Несмотря на значительное отличие МСФО от РСБУ, Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной тождественности говорить еще рано. Однако некоторые существенные различия были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций)пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

. Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дат уп. 36 МСФО (IAS) 1 . Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня)п. 37 МСФО (IAS) 1 . Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

Зачем банки создают отчетность и сроки ее сдачи.

Банки обязаны в строго отведенные сроки отчитаться о результатах своей деятельности перед главным регулятором страны. За несоблюдение данного требования ЦБ налагает штрафы и устанавливает более строгий контроль за провинившимся.

Требования по предоставлению отчетности отражены в указании ЦБ №3580 от 2 марта 2015 года «О предоставлении банками фин.отчетности». Согласно нему, кредитные учреждения обязаны предоставлять промежуточные итоги работы каждый квартал \месяц (1 числа периода, следующего за отчетным, но не позднее 4 числа), аудиторские заключения после проведения аудита не позднее 5 дней с момента заключения, полугодовую отчетность (на 1 июля и 1 января), годовую отчетность ( по состоянию на 1 января, не позднее 1 апреля) и проч. Сроки предоставления указаны в Указании ЦБ РФ №2332 от 12 ноября 2009 года. Ознакомиться со сроками можно в документе — сроки сдачи отчетности в банке

Сдавать отчетность банки обязаны в территориальное подразделение Банка России в указанные сроки. Здесь информация анализируется, обрабатывается, запрашиваются дополнения и уточнения, а затем итог передается в головное подразделение ЦБ.

Если отчетность представлена невовремя или в не полном объеме, то на банк могут накладываться штрафные или административные санкции, что может подорвать деловую репутацию (гудвилл).

Признание выручки в МСФО по комплексным договорам

На практике компании заключают комплексные договоры, включающие по крайней мере два элемента: продажу и последующее техобслуживание. Подробное руководство по признанию выручки в комплексных договорах в IAS 18 отсутствует. Критерии признания, как правило, применяются к отдельно идентифицируемым компонентам операции, с тем, чтобы отразить ее сущность. Тем не менее они применяются в совокупности к двум или более операциям, если эти операции связаны между собой таким образом, что общий коммерческий эффект не может быть понят без рассмотрения этих операций как целое. В таких случаях вознаграждение по договору необходимо распределить на отдельные единицы учета на основе их относительной справедливой стоимости. Применимые критерии признания выручки должны рассматриваться отдельно для каждой единицы учета.

Конечные пользователи информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ

Информация, полученная из отчетности, составленной по РСБУ, необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Данная информация также используется налоговыми органами для:

• фискальных целей;
• установления правильности ведения учета;
• исчисления налогов и сборов.