Вложения в нематериальные активы: особенности, чем выгодны и что является инвестициями в нематериальные активы

Источником выгодных инвестиций служат не только материальные объекты. Интеллектуальная собственность направлена на принесение немалого дохода. Традиционно под этим термином подразумевается авторское право на разнообразные продукты, патенты, торговые марки, фирменные знаки, прочее. Все они выступают объектами нематериальных инвестиций, однако перечень намного шире.

Инвестиции в нематериальные активы — это возможность превратить исключительное право пользования интеллектуальной собственностью в денежный эквивалент.

Сегодня мы зарабатываем благодаря этим проектам:


Antares Trade отзывы и обзор инвестиционного сервиса Антарес Трейд с доходностью до 2% в день


Super Kopilka: СтопСкам от сервиса Супер Копилка: не рекомендуется


Solidtradebank.com – инвестиционная площадка с доходностью от 0,2% в день

Что такое нематериальные вложения

Это инвестиции в объекты интеллектуальной собственности, которые не имеют материальной формы. Звучит сложно, поэтому разберу подробнее.

Понятие нематериальной собственности

Под нематериальной собственностью понимаются объекты, которые не имеют материальной формы, но при этом активно используются в производственной деятельности.

К числу материальной собственности относят:

  1. Интеллектуальную собственность – патенты, научные исследования, авторские права на продукты различного рода от компьютерных программ до музыкальных произведений культуры и искусства, ноу-хау.
  2. Активы, которые формируют деловую репутацию компанию – товарные знаки и бренд.

Откуда берется нематериальное имущество

Пути получения нематериальных активов:

  • приобретение за плату;
  • создание в пределах организации;
  • внесение в качестве вклада в уставный капитал;
  • получение в дар;
  • по договору, подразумевающему неденежные средства исполнения.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности – это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

  • новые изобретения;
  • промышленные образцы;
  • технические модели;
  • наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

классификация нематериальных активов

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Особенности капиталовложений в НМА

НМА – это не оборудование и не финансы. Даже готовый товар, полученный с помощью использования нематериального имущества, – это тоже не НМА. Особенности капиталовложений таки активы кроются в самой их сути. Разберу на примере.

Давайте представим, что я ухитрился создать уникальное кафе с уникальным меню. А еще у меня зарегистрированный товарный знак, узнаваемая мелодия, которая ассоциируется с моим заведением общепита, и особенный способ обслуживания.

И я решаю начать продажу франшизы. Франчайзинг – это как раз то самое капиталовложение в НМА. Я продаю товарный знак и деловую репутацию третьему лицу, которое будет использовать их в своих целях.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

  • с неопределенным эксплуатационным сроком;
  • с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Основные методы оценки инвестиций в НМА

Собираясь вложить средства в нематериальные активы, стоит рассмотреть будущее приобретение через призму основных методов оценки инвестиций в НМА.

Традиционно говорят о трех способах оценки:

  1. Сравнительный. Я нахожу, по какой стоимости были приобретены аналогичные товары, и в сравнении вычисляю цену того актива, что приобрел. У этого подхода один минус – нематериальные товары в основной массе не повторяются, точный аналог подобрать затруднительно.
  2. Затратный. Стоимость равна затратам компании на изобретение или приобретение НМА.
  3. Доходный. Стоимость складывается из оценки экономической выгоды, которую принесет компании продукт интеллектуальной собственности.

Характерные особенности

Нематериальные инвестиции — это вариант капиталовложения на длительный промежуток времени.

К главным признакам его можно отнести:

  • имущество оформляется документально, право распоряжаться им зафиксировано официально (если речь идет о результатах научных исследований, им необходимо соответствовать государственным стандартам);
  • ресурсы не планируется продавать (инвестиции на длительный срок);
  • не относится к материальным объектам;
  • профессионально классифицируется;
  • выходом для решения производственных проблем.

Вложения в нематериальные активы совершают на 10 — 15 лет и более. Они улучшают доходность, оказывают положительный эффект на экономику страны.

Выделяют специальные приемы точной оценки стоимости таких ресурсов, исходя из рыночных расценок. Расчеты помогают улучшить производственную продуктивность , ускорить введение новых разработок.

Любые носители информации и все обращаемые ресурсы вложениями в нематериальные активы не являются. К ним также не относятся какие-либо предметы, которым можно придать материальную форму.

Не принадлежат к этой категории и объекты, чей финансовый потенциал рассчитать сложно или вовсе невозможно .

Такие активы могут существовать на материальных носителях или представлять абстрактное понятие.

Для финансовой оценки выгодности, учитывается сочетание доходной, затратной и сравнительной методик

Плюсы и минусы вложений

В числе плюсов инвестиций в НМА – неоценимое влияние на развитие научно-технического прогресса. Ученые, конструкторы и прочие изобретатели получают стимул для работы, так как на разработки, лицензии и патенты ни у кого нет монопольного права.
Инвестиции во внедрение ноу-хау, производственных технологий и нового оборудования в производство положительно влияют на развитие экономики.

Но есть и минусы, связанные с рисками инвестиций в нематериальное имущество.

Риски

Главный минус инвестиций в НМА – это определенная доля экономического риска, который присущ любым видам инвестиций. Если вы разработчик или инвестор проекта, находящегося в стадии разработки, то вы рискуете больше, так как гарантий будущего успеха (и прибыли) у вас нет.

Стратегии инвестирования

Стратегии инвестирования нематериальных активов особо ничем не отличаются от прочих капиталовложений. Здесь вы так же вкладываете деньги во что-то, что должно принести вам выгоду в дальнейшем использовании, а может сделать вас банкротом.

Грамотная оценка информации, изучение рынка, получение хотя бы минимальных знаний о базовых инвестиционных стратегиях помогут определиться, какую стратегию лучше использовать.

Альтернативы

Альтернатива инвестициям в нематериальные активы – вложение в облигации, акции, ПИФы. Даже обыкновенный банковский вклад может быть рассмотрен как альтернатива инвестициям в нематериальное имущество.

Другой вопрос – получение прибыли. Удачное вложение в начинающий бренд Apple в свое время принесли рискнувшим баснословную прибыль. Сегодня именно бренд оценивается в миллиарды долларов, никак не имущество или производственный актив компании.

Нефинансовые инвестиции

Нефинансовые инвестиции — это инвестиции в неденежной форме в инвестиционный проект.

Это могут быть вложения земельным участком, оборудованием в натуральной форме, имуществом движимым и недвижимым, правами на технологию или патенты на изобретения, ноу-хау производства продукции, права на научно-технические разработки, компьютерные программы, рецепты лекарств или химических соединений и т.п.


Естественно, для оценки таких вложений в проект они проходят экспертизу и получают денежную оценку, необходимую как для определения доли инвестора в инвестиционном проекте, так и для технико-экономических расчетов эффективности инвестиционного проекта и его бизнес-плана. Такая оценка осуществляется специальной экспертной комиссией, состоящей из независимых экспертов или независимой экспертной организации, имеющей международный сертификат оценщика. Дальнейшая оценка эффективности нефинансовых инвестиций, определяется с учетом денежных оценок этих инвестиций экспертами. Как и для материальных инвестиций проводятся расчеты рентабельности инвестиций, сроков окупаемости, приведенной чистой стоимости и внутренней нормы рентабельности.

Показать целесообразность нефинансовых инвестиций, чисто экономическими методами, не всегда возможно. Экспертные оценки могут оказаться неточными или даже ошибочными, к тому же стоящими значительных денежных затрат. Поэтому при нефинансовых инвестициях достаточно часто инвестор договариваются с предприятием, реализующим инвестиционный проект, об условной сумме вложений, которая устраивает обе стороны и в расчетах показывает достаточную эффективность для принятия решения о целесообразности реализации инвестиционного проекта.

Иногда нефинансовая форма инвестиций более привлекательна, чем инвестиции в денежной форме. Такие вложения в натурально-вещественной форме быстрее устанавливаются на производстве и быстрее осваиваются, а значит, сокращаются сроки запуска производства и снижаются затраты на его освоение. На эти инвестиции не оказывает влияние инфляция, особенно если инвестиции носят не одномоментный характер, а разнесены по времени. А передача технологий, ноу-хау, патентов и прочая научно-техническая продукция может передаваться от инвестора только в материально-вещественной форме или в виде информации.

В экономической литературе иногда нефинансовые инвестиции трактуют как вложения в нематериальные активы, то есть покупку прав на бренды, товарные знаки, ноу-хау и других нематериальных активов приравнивают к нефинансовым инвестициям. Это неверно, поскольку это нематериальные инвестиции в нематериальные активы.

Все что следует знать об индуцированных инвестициях.

Отзывы

Мнение эксперта

Владимир Сильченко

Частный инвестор, эксперт по фондовым рынкам и автор блога «Капиталист»

Задать вопрос

Отзывов при желании можно найти много и разных. Кто-то начал работать со стартапом, связанным с интеллектуальной собственностью, и получил огромную прибыль, перебравшись жить в столицу. А кто-то прогорел и теперь негодует, строча гневные посты о том, что нематериальные активы зло, как и их создатели. От себя скажу – вкладывать деньги в объекты нематериальной собственности или деловую репутацию компании выгодно в том случае, когда вы уверены в ее перспективах и реальном будущем. Грамотная оценка будущности объекта инвестирования поможет понять, будет ли выгодным вложение.

Нематериальные активы в российской и международной практике

В данной ситуации предприятия ищут способы повышения своей конкурентоспособности. Для этого они используют разные методы – снижение себестоимости и цены за счет сокращения производственных затрат, разработку новых и более усовершенствованных видов товаров, активную рекламную деятельность и т.д. Одним из таких методов является приобретение и создание нематериальных активов, которые предоставляют защиту используемым на предприятии технологиям производства, позволяют снижать себестоимость за счет инноваций, имеющихся знаний, навыков, прав, знаков и технологий. Эти активы позволяют предприятиям закреплять свои конкурентные преимущества и таким образом защищать их от недобросовестной конкуренции.

С законодательной точки зрения, к нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности. Этот термин положен в основу части четвертой Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), согласно которому интеллектуальная собственность представляет собой результат интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Статьей 1226 ГК РФ также вводится понятие «интеллектуальное право», которое включает комплекс прав на охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, в том числе имущественные права, личные неимущественные права (право авторства, право на имя) и иные права (право создавать, право доступа и т.д.). Согласно данной трактовке, обладатель интеллектуального права вправе использовать и распоряжаться результатом интеллектуальной деятельности, а также запрещать другим лицам использовать результаты его интеллектуальной деятельности. В основу данного подхода положен принцип, согласно которому в содержание интеллектуального права входят два полномочия – использование и распоряжение. Однако понятие «использование результата интеллектуальной деятельности» в ГК РФ не раскрыто.

Государством обеспечивается правовая охрана исключительного права на некоторые объекты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, однако для этого необходима их государственная регистрация. В этом случае сведения о правообладателе и объекте интеллектуальной собственности вносятся в специальный реестр. Например, информация о товарных знаках содержится в Государственном реестре товарных знаков обслуживания, данные о патентах – в государственном реестре изобретений.

Тем не менее, есть такие объекты НМА, которые не требуют государственной регистрации. Главным в отношении таких объектов является наличие официального права получать от них доходы и контролировать возможность других лиц извлекать аналогичные выгоды от них. Примерами таких объектов являются объекты смежных прав, коммерческие обозначения и ноу-хау. Последний объект – ноу-хау — представляет большой интерес, т.к. в отношении их правообладателем должен быть введен режим коммерческой тайны. В противном случае такие активы не считаются объектом интеллектуальной собственности. Режим коммерческой тайны может быть установлен, если приняты все меры, перечисленные в Федеральном законе № 98-ФЗ «О коммерческой тайне». На документы, содержащие засекреченную информацию, наносится гриф «Коммерческая тайна» и указывается обладатель секрета. В этом законе также перечислены сведения, которые не являются коммерческой тайной – сведения об оплате труда, загрязнении окружающей среды, противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов и других факторах.

В отношении такого актива как «ноу-хау» законодательные и нормативные акты не содержат прямого ответа на вопрос, какие документы могут служить основанием для признания ноу-хау в качестве объекта интеллектуальной собственности. Однако анализ ст.1465 ГК РФ и сложившейся арбитражной практики позволяет сделать вывод о том, что наличие прав на ноу-хау может быть подтверждено комплектом документов, подтверждающих факт его существования и соблюдение условий его правовой охраны. В такой комплект могут входить:

  • а) документы, в которых выражен соответствующий результат интеллектуальной деятельности – технологические карты, чертежи, описания методик, рецепта, инструкции т.д.;
  • б) документы, подтверждающие коммерческую ценность и новизну секрета производства – заключение экспертной комиссии;
  • в) документы, подтверждающие факт установления коммерческой тайны – положение о коммерческой тайне, приказ руководителя, устанавливающий режим доступа к ноу-хау и т.д.

Аналогом объекта интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете организаций является понятие «нематериальный актив». К документам, регулирующим порядок бухгалтерского учета нематериальных активов, относится ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В данном положении нет определения понятия нематериального актива, но есть перечень условий, при выполнении которых объект может приниматься к бухгалтерскому учету в качестве такого актива:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды при выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд;
  • организация имеет право на получение экономических выгод (надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и прав на него) и контроль над объектом;
  • возможность выделения (идентификации) объекта от других активов;
  • срок полезного использования свыше 12 месяцев или операционного цикла, который превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую продажу объекта;
  • фактическая стоимость объекта может быть определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Если объект не удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных критериев, то нематериальным активом он не является. Проанализировав эти условия можно дать следующее «бухгалтерское» определение НМА — это созданные или приобретенные организацией объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями. Следует отметить, что в целом понятие интеллектуальной собственности аналогично понятию НМА, однако нужно понимать, что понятие «интеллектуальная собственность» — это понятие гражданского законодательства, которое относится не только к сфере бухгалтерского учета. Если объект интеллектуальной собственности рассматривать в разрезе бухгалтерского учета, прежде чем признать этот объект в качестве НМА, необходимо удостовериться, что он отвечает всем признакам, перечисленным выше.

В ПБУ 14/2007 даны примеры объектов, которые при выполнении условий признания являются НМА:

  • а) произведения науки, литературы искусства;
  • б) программы для ЭВМ;
  • в) изобретения и полезные модели;
  • г) селекционные достижения;
  • д) ноу-хау;
  • е) товарные знаки и знаки обслуживания;
  • ж) деловая репутация.

Однако в данном перечне есть объекты НМА, по которым выполняются не все условия признания. Обратимся к примеру с ноу-хау, по которому не предусмотрена государственная правовая охрана. Для признания объекта ноу-хау в качестве НМА необходимо, чтобы по нему были надлежаще оформленные документы, подтверждающие право организации на данный объект. На нормативном уровне такого документа не предусмотрено, т.е. возникает ситуация, в которой организация не сможет принять объект к учету в качестве НМА. Одним из решений данной проблемы может стать сбор пакета документов, перечисленных выше, которые подтверждают существование объекта и его охрану на уровне самой организации.

Внимание

Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую статью

.

Победителя ждет главный приз — 30 000 рублей!

Узнать больше о конкурсе

В связи с вступлением в силу ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», в перечень НМА добавились нематериальные поисковые активы, по которым есть уверенность в получении коммерческой выгоды в будущем. Такими активами являются право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, приобретенная геологическая информация и т.д. Кроме того ПБУ 24/2011 удостоверяет правомерность отражения лицензий на пользование недрами в составе нематериальных активов, хотя в перечне НМА в ПБУ 14/2007 такого объекта нет, такое исключение предусмотрено только для предприятий недропользователей.

Для целей бухгалтерского учета деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. В связи с этим, деловая репутация может быть как положительной (превышение цены покупки над стоимостью активов по балансу), — надбавка к цене за ожидаемые будущие экономические выгоды, так и отрицательной (превышение балансовой стоимости активов над покупной ценой) – скидка с цены в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей. При этом только положительная деловая репутация является объектом нематериальных активов, так как она отвечает условию получения будущих экономических выгод.

В перечне примеров нематериальных активов в ПБУ 14/2007 кроме ноу-хау есть объекты, которые на практике не всегда полностью отвечают условиям признания. Например, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем имеют материально-вещественную форму, что противоречит условиям признания объекта в качестве нематериальных. Также, объектом НМА являются произведения науки, литературы и искусства, хотя эти объекты защищаются не патентным, а авторским правом. Они не подлежат государственной регистрации, на них не выдается свидетельство или патент с определенным сроком использования, к ним невозможно ограничить доступ третьих лиц. Кроме того, они имеют выраженную вещественную форму в виде публичного произведения, исполнения или изображения, звуко- и видеозаписи и т.д., поэтому при принятии таких объектов к учету возникают определенные трудности.

Такого рода неоднозначные понятия и нечеткие формулировки приводят к тому, что каждый бухгалтер толкует данное положение самостоятельно, поэтому некоторые авторы предлагают не применять правило одновременного соблюдения всех семи условий для признания в учете объекта нематериальным активом. Для принятия актива в качестве НМА можно воспользоваться критериями признания актива в соответствии с МСФО, согласно которым необходимо, чтобы объект был идентифицируемым, организация контролировала ресурс, его стоимость была достоверно определена и он приносил бы организации экономические выгоды. Контроль в данном случае не обязательно предполагает наличие охранных документов, как этого требует ПБУ 14/2007.

В отличие от российских стандартов, в МСФО дано определение понятию нематериального актива. Согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющей физической формы. Для признания объекта таковым необходимо выполнение трех условий:

  • а) идентифицируемость – актив является отделяемым, то есть может быть отделен от предприятия, продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен, а также объект является результатом договорных или других юридических прав;
  • б) наличие контроля – предприятие контролирует актив, если он обладает правом на получение будущих экономических выгод, а также может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;
  • в) вероятность получения будущих экономических выгод – получение выручки от продажи продукции, работ, услуг, а также снижение затрат или другие выгоды, получаемые от использования предприятием нематериального актива.

Сравним условия признания объекта в качестве НМА по российским и международным стандартам в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика условий признания НМА в РСБУ и МСФО

Критерий Условия принятия по ПБУ 14/2007 Условия принятия по МСФО 38
Способность приносить будущие экономические выгоды Объект способен приносить организации экономические выгоды (используется при производстве продукции, оказании услуг, для управленческих нужд) Актив – ресурс, от которого ожидается поступление в организацию будущих экономических выгод
Контроль над объектом Организация имеет право на получение экономических выгод (наличие надлежащих документов), которые данный объект может приносить в будущем и контроль над объектом Организация контролирует актив, если она имеет право на получение экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам
Возможность идентификации Объект выделяется или отделяется от других активов Определение НМА требует его идентификации, что позволяло бы четко отличать его от деловой репутации
Длительность использования Использование свыше 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев Не установлена
Предположение продажи Не предполагается продажа в течение 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев Не установлено
Достоверность определения Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена Нематериальный актив должен признаваться, если себестоимость актива поддается надежной оценке
Материально-вещественная структура Отсутствие у объекта материально-вещественной структуры Нематериальный актив – актив, не имеющий физической формы

Исходя из представленного сопоставления, можно сделать вывод, что часть регламентации принадлежности объекта к НМА в ПБУ 14/2007 аналогична МСФО. Однако, в соответствии с ПБУ 14/2007, наличие контроля над НМА должно сопровождаться документальным оформлением прав на объект, о чем говорилось выше, а в МСФО не предусмотрены жесткие требования к оформлению юридических прав на НМА. Однако в МСФО 38 косвенно указывается, что в отношении некоторых активов – профессиональные навыки персонала, доля рынка и списки клиентов – желательно иметь юридически закрепленные права, и тогда эти активы можно будет признать нематериальными. Например, относительно навыков персонала в МСФО 38 говорится, что предприятие обычно не имеет достаточно контроля над ожидаемыми будущими экономическим выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, чтобы признать его нематериальным активом. Однако в то же время отмечается, что особый управленческий или технический талант может быть признан нематериальным активом в случае, когда у предприятия есть юридически закрепленные права на его использование и контроль. Такие же условия применимы к отношениям с клиентами – если у предприятия есть юридически закрепленное право на защиту отношений с клиентом от третьих лиц или иные формы контроля этих отношений, то данный объект можно признать нематериальным активом.

В МСФО 38 более четко, чем в ПБУ 14/2007 приведены критерии идентификации нематериального актива. Кроме перечисленных выше можно отметить, что объект является идентифицируемым, если он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Однако, несмотря на это, многие специалисты утверждают, что момент признания объекта идентифицируемым является спорным, и если бухгалтер сомневается в критериях отнесения объекта, то его необходимо признать расходом периода, в котором он возникает. В таблице 2 представлен перечень объектов, относящихся к нематериальным активам и расходам периода по критериям МСФО 38.

Таблица 2. Перечень объектов, относящихся к НМА и расходам периода

Объекты, учитываемые как НМА Объекты, учитываемые как расходы периода
Фирменные марки и имена
Авторские права Авторские авансы
Обязательство не вступать в конкуренцию Организационные расходы
Лицензии, франшизы Эмиссионные расходы
Деловая репутация (престиж) Расходы на маркетинговые исследования
Патенты Расходы на обучение кадров
Торговые марки Судебные расходы
Технологии, рецепты, чертежи, формулы Стоимость НИОКР
Компьютерное и программное обеспечение

Как видно из таблицы, грань, отделяющая НМА от расходов периода, неопределенна.

Следует отметить, что несмотря на признание МСФО в российском учете, на данный момент отсутствует единство трактовки нематериальных активов в МСФО и ПБУ 14/2007. Это связано с тем, что перечень НМА в ПБУ 14/2007 опирается на положения части четвертой ГК РФ, в связи с чем, например, к нематериальным активам могут быть отнесены только имущественные права на программы для ЭВМ, но не права пользования, а в МСФО к нематериальным активам относятся как имущественные права на программное обеспечение, так и права пользования ими.

Такой же пример можно привести в отношении лицензий, которые согласно российскому законодательству не признаются НМА независимо от срока их использования, поскольку на лицензии не распространяется имущественное право. Критерий наличия имущественного права не входит в сферу регулирования сложных объектов интеллектуальной собственности, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Согласно ГК РФ организация по таким объектам может сочетать как имущественное, так и не имущественное право. Например, это могут быть сделанные на заказ сайты или компьютерные программы.

Условие отсутствия материально-вещественной формы присутствует в обоих положениях. Однако некоторые нематериальные носители передаются в вещественной форме — программа хранится и передается на дисках. Согласно российским стандартам учета, сам нематериальный актив должен учитываться отдельно от его материального носителя, в то время как в МСФО организация сама определяет на основе профессионального суждения бухгалтера, какой элемент – содержание (нематериальный актив) или вещественная форма — является более значимым. В зависимости от этого объект будет признан либо основным средством, либо нематериальным активом.

Отличие в подходах российских стандартов и МСФО наблюдается также относительно деловой репутации. В российском учете положительная деловая репутация, которая может быть получена только в результате приобретения бизнеса, является нематериальным активом, в то время как в МСФО введен критерий идентифицируемости нематериального актива, чтобы отделить его от гудвилла. Согласно МСФО, гудвилл, возникающий при объединении бизнеса, является отдельным активом, который принесет будущие экономические выгоды в результате синергии между приобретенными активами, которые сами по себе и по отдельности не могут быть признаны нематериальными активами. Гудвилл является отдельным активом, отличным от нематериального актива, и регулируется МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Созданный же внутри компании гудвилл не должен признаваться в качестве нематериального актива, потому как он не является идентифицируемым, не может существовать отдельно от предприятия.

На основе рассмотренных видов нематериальных активов, проведем их классификацию по отдельным критериям в таблице 3:

Таблица 3. Классификация нематериальных активов

Классификационный признак Сущность признака Наименования НМА
Способ приобретения 1.Покупка

2.Создание собственными силами

1. Лицензии, франчайзинг.

2. Патенты (не признаются в МСФО), торговые марки (не признаются МСФО), ноу-хау.

Выделяемость в самостоятельную учетную единицу 1. Отделяемые активы

2.Неотделяемые активы

1. Торговые марки, патенты, авторские права.

2. Деловая репутация (гудвилл)

Обмениваемость 1. Продаваемые активы

2. Непродаваемые активы

1. Патенты, торговые марки

2. Гудвилл

Период получения ожидаемых выгод 1. Период, определяемый экономическими обстоятельствами

2. Период, определяемый правовыми ограничениями

Разный для отдельных НМА

Отличия в подходе к определению нематериального актива есть и в налоговом учете. В Налоговом кодексе Российской Федерации дано следующее определение НМА: – «приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)». Условия признания НМА к учету практически те же, что и в ПБУ 14/2007, то есть в целом трактовка сущности условий признания НМА в бухгалтерском и налогом учете совпадают, единственное исключение — нормы налогового кодекса не предусматривают контроль над использованием актива. Есть также небольшое различие в составе нематериальных активов в налоговом учете – в перечне нематериальных активов в НК РФ нет деловой репутации, но есть дополнительный объект – стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами. Однако организациям с 1 января 2009 г. дано право расходы по заключению лицензионного соглашения списывать равномерно в течение 2 лет на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Выбранный способ учета таких расходов организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Галиуллина Алиса

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: